財富不縮水 留愛傳世代

「death and taxes」死神與稅賦，這句出自美國開國元老富蘭克林的名言，意指注定要發生、不可避免的事。

人皆有一死，但相信不論東西方的人，都會希望「少繳一點稅」。只要手中有資產，生前轉移給下一代，會有贈與稅；死後傳承，會有遺產稅。打拼了一輩子的辛苦錢，如何在保留給子女的同時，合法減少稅務的支出？勤業眾信稅務專業會計師莊敏瑜，提供以下不可不知的三大方法和原則。

方法一： 

生前贈與 妥善運用免稅額

贈與，是指財產持有人還在世時，就將資產贈與給下一代。不論資產的屬性是現金、不動產（土地或房屋）還是股票，都需要根據資產的價值課「贈與稅」。

莊敏瑜提醒，台灣對於贈與稅免稅額的規定，每人每年「總計」是220萬元。也就是 ，如果某甲在2018年送給孩子220萬的現金，或是價值220萬的一棟房子，是不需要被課贈與稅的。

贈與「現金」是最單純的情形，假設一對夫妻，一共擁有2200萬的現金，先生每一年有220萬的贈與稅免稅額、妻子也是一樣；夫妻倆一年的免稅額總共就是四百四十萬元。假設這筆錢，全部都要贈與給小孩，莊敏瑜指出，利用「逐年贈與」的方法，一年贈與小孩440萬元，只要五年時間，就能將2200萬全部轉移給小孩，且不會被課到贈與稅。

要特別注意的是，在死亡前兩年贈與的財產，仍需被計算「遺產稅」，所以若想透過贈與的方式傳承資產，必須及早規劃才能達成節省贈與稅和遺產稅的目的。如果是更高資產的人，例如手中現金、股票或不動產價值超過一億元，「遺產稅」的稅率計算就是20%，莊敏瑜指出，這種情況更需要提早規劃以贈與的方式給下一代。

第二種情況，是贈與「股票」。若某甲贈與孩子的是上市櫃公司股票，看得就是贈與當天、用該檔股票收盤價計算出來的市值。

例如某甲手中有十張台積電股票，2018年8月10日的收盤價是245元，所以某甲手中的台積電市值共計245萬元（245元＊1000股＊10張）。如果某甲在這一天一口氣將十張台積電全部贈與孩子，贈與的價值就超過了220萬的贈與稅免稅額，一種方法是只贈與八張，總市值就不會超過220萬。

然而上市櫃股票與現金最大的不同，就是只要股市有交易，股價就會改變，所以某甲剩下的兩張台積電股票，到了2019年，市值會比2018年的時候多、或少，沒有人可以預測。也許2018年的時候避開了贈與稅，卻在2019年因台積電股價下跌，導致可以贈與給孩子的股票價值，損失的比當時避掉的贈與稅還多。

有人可能會問，那乾脆把十張台積電股票賣掉變現，拿到245萬的現金，再「逐年贈與」給孩子？同樣的，誰能預測股價呢，若是不賣股票，隔年股價漲破300元，為了避稅而提早變現的人是否就會「捶心肝」！況且，現金還有因通膨導致購買力下降的問題。只能 稅務規劃不可能「完美」，能利用節稅原則省下錢才是重點。

第三種情況，是贈與不動產，又可分為土地和房屋。贈與的價值多少，不是看市價，而是看公告現值。

莊瑜敏表示，以台灣目前五十歲到七十歲的人口來說，相信多數人手中的房子，是在二、三十年前就購入，如果房子又位於蛋黃區，增值的幅度肯定相當驚人。這會帶來什麼問題呢？

舉例來說，某一棟位於大安區的房子，市值也許高達5000萬，公告現值是2500萬。在2500萬元價值內的資產，「遺產稅」是10%，也就是說，如果房屋持有人選擇「死後繼承」的方式將房子轉移給小孩，只需被課250萬元的遺產稅；可是如果選擇生前贈與，除了要被課贈與稅，還會被課土地增值稅。

繼承人（孩子）繼承不動產後，土增稅不繳納之外，還從繼承那一刻重新起算。但這是否表示，像這類持有很久、土地房屋現值漲很多的不動產，都該選擇用「死後繼承」的方式給下一代，才能節稅？勤業眾信經理謝秉璟表示，不動產當然也可以用上述「逐年贈與」的方式，把持份分批贈與；但他也特別提醒：每個人的情況都不一樣，轉移財產前，一定要先「試算」各種方法可能產生的稅額，才能找到最合適的節稅方法。

贈與稅「應納稅額」如何計算？自2017年5月12日（含）以後，贈與稅的「應納稅額」，是贈與人同一年內贈與的總額，扣除免稅額及各項扣除額後的「課稅贈與淨額」，乘以規定稅率，再減去累進差額，計算出全年應繳納的贈與稅額。 稅率級距及速算公式如下：

原則二：

死後繼承

財產分配不可抵觸「特留分」長榮集團創辦人張榮發於2016年過世時，遺囑寫著，其名下所有不動產、股票、存款全部給予孩子張國煒。當時大房所生的三個孩子主張遺囑無效，因為父親的遺產分配，侵害了他們的「特留分」。

台灣的繼承法規，延襲大陸法系國家的制度，設定了「特留分」，是法律設計出來對遺產繼承人的最低保障。就算財產持有者在生前就擬好遺囑，若違反特留分，還是可能無效。 「可能」無效的原因是，如果當年張榮發大房的孩子，對父親將財產全部留給張國煒沒有任何意見，財產分配還是可照遺產執行。

另一個要認識的名詞是「應繼分」，就是按照繼承人的「人數」，依其繼承順位可以獲得遺產的比例。遺產繼承的順位分別是：配偶、直系血親卑親屬（孩子）、父母、兄弟姊妹、祖父母。

舉例來說，某甲可分配的遺產是1000萬元，繼承人有三名孩子。最公平的算法，就是1000萬元除以三；但若某甲希望將遺產多分配一點給較為孝順的老大，此時最重要的原則是不能侵犯老二和老三的「特留分」，也就是應繼分的二分之一。

所以，老二和老三的特留分，就是1000萬元的六分之一。換句話說，只要老二和老三都個別分到將近170萬元遺產，剩下的要全部由老大繼承，在特留分的規定上就無爭議了。

原則三：

財產信託 利息仍需課稅

如果擔心財產提早贈與孩子，家產會被「敗光」，也可以透過「信託管理」的方式，例如與銀行簽訂資產分配計劃，將信託財產每年按比例分配給子女（受益人）；或是信託期一到，受益人才能提領。

莊瑜敏用「導管」來形容信託的性質。如果某一筆資產，在信託帳戶當中獲利，例如信託現金，會有銀行利息；信託股票，可能會有股利股息的分配，這些獲利，誰是受益人，誰就必須根據他適用的所得稅率繳納所得稅。

所以如果某甲將台積電的股票交付信託，並且約定受益人20年後才能提領，這20年當中台積電所配發的股息股利，受益人都要繳納。莊瑜敏提醒，當信託金額非常龐大時，務必要妥善設計信託的制度，「至少每年給受益人一些錢去繳稅。」否則這20年受益人不但拿不到任何財產，還得年年支出所得稅。

同場加映：

家族企業的未上市股票繼承

台灣的產業結構以中小企業為主，許多是家族事業，股票並未公開發行。謝秉璟指出，未上市股票沒有市值，所以是以淨值計算，一樣適用每人每年220萬的遺贈稅免稅額。

家族事業的未上市股票，需要考量的一個地方是，如果把股票無條件地贈與孩子，有可能孩子在不清楚狀況的情形下將股票變賣，「這是有可能危及經營權的」，莊瑜敏提醒，此時除了可以選擇先將股票信託，也可以採用閉鎖性公司、限制股票轉讓處分的條件，例如：轉讓後幾年內不能賣出、出售股票前需得到全體股東或多少席次的董事同意等等。

信託的話變賣不了，受託人某某某，信託財產專戶，在股東名冊上。閉鎖性公司，限制股票轉讓處分的條件，例如幾年內不能處分，或是必須全體股東合意，或三分之二董事同意。

節稅的方法很多，但莊瑜敏多年執業的心得，她認為「家家有本難唸的經」，稅務是非常個人的事，要選擇生前贈與還是死後繼承，沒有一定的答案，端看每個個案當時的需求和背景，「很多事情用google也看不到」。她笑著說，如果都有統一的做法和答案，世界上也不需要會計師了。在規劃稅務前，至少打電話，諮詢一下會計師，馬上可以知道哪些作法可能不對，免去繞路的功夫。

本文轉載自遠見雜誌