Deloitte稅務專欄－中美休兵期 新南向國家成焦點

工商時報【廖哲莉、徐有德】 自今（2018）年3月底起，中美貿易摩擦不斷，除已生效加徵25％之關稅清單一和關稅清單二以及加徵10％之關稅清單三外，鑒於關稅清單三衝擊範圍大，中國國家主席習近平及美國總統川普於本（12）月1日之G20高峰會中達成共識，暫緩實施原訂於明年初將關稅清單三加徵至25％之措施，兩國將於暫時休兵90天內持續溝通協商。 中國與美國為台灣主要貿易夥伴，貿易摩擦雖因休兵協商而些微降溫，但外界多不看好90天內即有具體方案結束中美貿易戰。台商應把握休兵期間再次檢視集團短期及長期因應策略，必要時更需調整營運模式及重新定位集團各成員功能、風險與利潤之分配。 短期而言，台商應盤點產品之貨品稅則列號是否屬於中美關稅加徵清單，以了解貿易戰造成之直接衝擊，或考慮利用美國首次銷售規則（First Sale for Export）等方式降低關稅成本增加之金額。 長期而言，可全面檢視零件等貨品原產地，彙整供應商及合作夥伴資料，以進一步評估集團供應鏈調整方向，如利用原產地規則、自由貿易區等方式規劃。常見自由貿易區包含取代北美自由貿易區（NAFTA）之美墨加貿易協定（USMCA）、東協自由貿易區（AFTA）及歐盟（EU）。 面臨中美貿易戰，台商評估供應鏈調整方向時，除了要考量人力、土地及廠房等成本外，更應該針對產品目標市場通盤考量集團供應鏈所面臨之所得稅、營業稅以及關稅等各項稅務成本，了解可運用之租稅協定、自由貿易協定以及租稅優惠措施，以達到集團供應鏈最適化。 新南向政策為政府當前重要施政計畫，目標市場涵蓋東協十國、南亞六國以及紐澳共18個國家，新南向國家之合計貿易占比已超過美國。 自貿易戰以來，許多位於中國之生產線紛紛考慮移往越南、泰國及印度等勞動力豐沛國家。 以越南為例，身為東協會員但亦與歐盟簽有自由貿易協定，同時與包含我國在內超過70國簽訂雙邊租稅協定，營所稅稅率與我國相同為20％。若是符合特定條件之新設公司，如位於經濟特區或高科技園區、屬於高科技產業或是軟體製造，可享有15年適用10％營所稅稅率優惠；另外亦可選擇適用首次盈利後營所稅四免九減半，共十三年的獎勵措施。 泰國營所稅稅率與我國相同，亦與包含我國在內約60國簽訂雙邊租稅協定，其投資促進委員會（Board of Investment）則針對符合目標產業且於2020年12月30日前提出之投資專案，提供租稅優惠，最高可享有13年免營所稅獎勵措施，並提供免除部分貨品進口關稅、相關成本（如研發費用、取得專利權費用等）加倍扣除等其他優惠。 中美貿易戰爆發迄今近9個月，非但無休兵跡象還可能逐步自關稅手段進展至非關稅上之制裁方式，如中興案、福建晉華案、甚至是本月初華為財務長於加拿大被捕，多數台商於中國有工廠產線布局，更應檢視自身供應鏈現況，逐步調整，降低政治帶來之潛在稅務風險。（本文作者廖哲莉為勤業眾信聯合會計師事務所會計師、徐有德為副總經理）