自去年起，綜所稅申報書多了一份「個人所得基本稅額申報表」，這是針對高所得者設計的「最低稅負制」（所得基本稅額條例），年所得600萬元以下者不會受影響；根據財稅資料中心統計，去年申報個人最低稅負者僅3000多戶。
財政部賦稅署表示，個人最低稅負的稅率為20%，但最低稅負制應納入課稅的所得項目更多，除了綜所稅的「綜合所得淨額」外，還增加「特定保險給付」、「有價證券交易所得」、「非現金捐贈扣除額」及「員工分紅配股時價超過面額部分」等。
因此，以下三類人不必申報最低稅負：一、沒有上述四項所得且沒有適用投資抵減獎勵者；二、有上述四項所得，但基本所得額合計不超過新600萬元；三、免辦結算申報的非中華民國境內居住者。
最低稅負同樣是以家戶為申報單位，適用最低稅負制的納稅人，應將本人、配偶及受扶養親屬的基本所得額項目合併申報，並且填寫「個人所得基本稅額申報表」，併同一般綜所稅結算申報書辦理申報。
若適用最低稅負制，申報時須計入以下項目：一、綜所稅的「綜合所得淨額」；二、特定保險給付，即受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付3,000萬元以下免計入，超過3,000萬元者，以扣除3,000萬元後之餘額計入；三、未上市櫃、非屬興櫃公司股票及私募基金受益憑證之交易所得；四、綜所稅的「非現金捐贈扣除額」；五、員工分紅配股可處分日次日時價超過股票面額的差額部分。
將上述五項金額加總後，就是基本所得額，但基本所得額超過600萬元部分才要課稅，因此，個人最低稅負的計算方式為：基本稅額=（基本所得額－600萬元）×20%。
財政部賦稅署表示，納稅人計算出基本稅額後，還要再與綜所稅的一般所得稅額比較，若一般所得稅額大於基本稅額者，納稅人只要依一般所得稅額繳納綜所稅即可；若基本稅額大於一般所得稅額，就要依基本稅額繳納。
舉例而言，張先生去年所得超過千萬元，今年報稅時，張先生依「綜所稅結算申報表」計算出來的應納稅額是60萬元，依「所得基本稅額申報表」計算出來的應納稅額則是80萬元，則張先生今年應納稅額是80萬元。
最低稅負制申報規定：
項目 | 申報規定 |
適用對象 | 符合下列條件之一，不必申報最低稅負： • 申報綜所稅時，未適用投資抵減獎勵、沒有特定保險給付、有價證券交易所得、非現金捐贈扣除額及員工分紅配股等。 • 基本所得額在 600 萬元以下。 • 非中華民國境內居住者。 |
應申報所得 | • 綜合所得稅的「綜合所得淨額」。 • 特定保險給付：受益人與要保人非屬同一人之壽險及年金保險給付，但死亡給付 3,000 萬元以下免計入。 • 未上市櫃、非屬興櫃公司股票及私募基金受益憑證的交易所得。 • 綜所稅的「非現金捐贈扣除額」。 • 員工分紅配股可處分日次日時價超過股票面額的差額部分。 |
資料來源：財政部賦稅署